一、國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容

（一）協(xié)定適應(yīng)的范圍

1、人的適用。一切雙邊稅收協(xié)定只適用于締約國雙方的居民，外交代表或領(lǐng)事官員的外交豁免權(quán)除外。

2、稅種的適應(yīng)。各類稅收協(xié)定一般將所得稅和一般財產(chǎn)稅列為稅種適應(yīng)的范圍。

3、領(lǐng)域的適應(yīng)。一般的稅收協(xié)定規(guī)定各締約國各自的全部領(lǐng)土和水域。

4、時間的適應(yīng)。一般國際稅收協(xié)定在締約國互換批準(zhǔn)文件后立即生效，通常沒有時間限制。

（二）協(xié)定基本用語的定義

1、一般用語的定義解釋。一般用語的定義解釋主要包括“人”、“締約國”、“締約國另一方”、“締約國一方企業(yè)”等。

2、特定用語的定義解釋。特定用語對協(xié)定的簽訂和執(zhí)行具有直接的制約作用，必須對特定用語的內(nèi)涵和外延做出解釋和限定。如“居民”、“常設(shè)機構(gòu)”等。

3、專項用語的定義解釋。國際稅收協(xié)定中有一些只涉及專門條文的用語解釋，一般放在相關(guān)的條款中附帶給定義或說明。

（三）稅收管轄權(quán)的劃分

對各種所得征稅權(quán)的劃分，是雙邊稅收協(xié)定中包括的一項主要內(nèi)容。各國對所得的征稅有不同的內(nèi)容，涉及的所得范圍各不一樣，但總的來看，可分為四大項：一是對營業(yè)所得的征稅。對締約國一方企業(yè)的營業(yè)所得，雙邊稅收協(xié)定奉行居住國獨占征稅的原則；對常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，一般規(guī)定適用來源地國優(yōu)先征稅的原則。二是對投資所得的征稅。國際稅收協(xié)定一般適用來源地國與居住國分享收入的原則。三是對勞務(wù)所得的征稅。區(qū)分不同情況，對居住國、來源地國的征稅權(quán)實施不同的規(guī)范和限制。四是對財產(chǎn)所得的征稅。在各國所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定中，對上述各項所得如何征稅，應(yīng)有一個明確的權(quán)限劃分，并對有關(guān)問題加以規(guī)定。如對各項所得由哪方先行使稅收管轄權(quán)，先行使稅收管轄權(quán)的一方應(yīng)由什么樣的條件限制，征稅國應(yīng)對某些收入采取什么樣的稅率征稅等。

（四）避免雙重征稅的方法

在簽訂稅收協(xié)定時，還應(yīng)考慮采用什么樣的方法來避免對優(yōu)先行使征稅權(quán)而已征稅的那部分所得的重復(fù)征稅。如何在免稅法、抵免法和扣除法中選擇采用方法以避免國際間重復(fù)征稅，如果締約國雙方確定給與對方跨國納稅人的全部或部分優(yōu)惠以饒讓，也必須在協(xié)定中列出有關(guān)條款加以明確。

（五）稅收無差別待遇原則

稅收無差別原則在國際稅收協(xié)定條款規(guī)定中具體表現(xiàn)為：

1、國籍無差別條款。即締約國一方國民在締約國另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國另一方國民在相同情況下負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或者比其更重，禁止締約國基于國籍原因?qū)嵭卸愂掌缫暋?/p>

2、常設(shè)機構(gòu)無差別條款。即締約國一方企業(yè)設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于締約國另一方進(jìn)行同樣業(yè)務(wù)活動的企業(yè)。

3、扣除無差別條款。締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息、特許權(quán)使用費和其他款項，應(yīng)與在同樣情況下支付給本國居民一樣，準(zhǔn)予列為支出。

4、所有權(quán)無差別條款。即資本無差別條款，是指締約國一方企業(yè)的資本不論是全部還是部分、直接或間接為締約國另一方一個或一個以上的居民所擁有或控制，該企業(yè)稅負(fù)或有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國其他同類企業(yè)不同或比其更重要。

（六）稅務(wù)情報交換兩個范本都規(guī)定，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換為實施本協(xié)定的規(guī)定所需要的情報，或締約國雙方關(guān)于本協(xié)定所涉及的稅種的國內(nèi)法，按此征稅與本協(xié)定不相抵觸的情報。

（七）相互協(xié)商程序。締約國財政部門或稅務(wù)主管當(dāng)局之間通過締結(jié)互助協(xié)議完善相互協(xié)商程序用以解決有關(guān)協(xié)定使用方面的爭議和問題。該程序是各稅務(wù)主管當(dāng)局之間的一個討論程序，旨在盡可能找到為各方所能接受。

二、國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系

國際稅收協(xié)定屬于國際經(jīng)濟(jì)法范疇，是締約國雙方國家意志的體現(xiàn)，即以法律條文形式明確解決雙重征稅問題，從而實現(xiàn)發(fā)展國際經(jīng)貿(mào)交流合作、促進(jìn)資本流動、鼓勵技術(shù)引進(jìn)和人員交往的最終目的。而國內(nèi)法也同樣是國家意志的體現(xiàn)，并以法律形式公之于世，必須要嚴(yán)格遵守。當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生沖突時，大多數(shù)國家采取稅收協(xié)定優(yōu)先原則，如我國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得法》和《稅收征收管理法》都有對稅收協(xié)定優(yōu)先原則的明確規(guī)定，即當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生沖突時，優(yōu)先適用國際稅收協(xié)定。少數(shù)國家采取后法優(yōu)于前法的原則，如美國。